武珞沙龙 | 经济犯罪中的审计报告与民事尽职调查中的财务报表

黄俊

武汉精益久其会计师事务所（普通合伙）执行合伙人

中国注册会计师

世界银行、亚洲开发银行专家库财务、经济专家

湖北省政府和社会资本合作（ppp）财务类专家

律师是一个高度专业化、需要与时俱进的职业，随着经济社会进一步发展，会计语言不断渗透到法律实践中，会计与法律作为市场经济的两大卫士，联系日益紧密。律师作为法治践行者，除了掌握法律知识外，还需要不断学习各个领域的专业知识，成为既精通法律，又掌握会计学、经济学等知识背景的复合型人才。

有鉴于此，4月9日，第13期武珞沙龙诚挚邀请到武汉精益久其会计师事务所（普通合伙）执行合伙人黄俊女士到所分享，本次沙龙的主题为“经济犯罪中的审计报告与民事尽职调查中的财务报表”。我所高级合伙人叶平律师、姚飞律师应邀到场，全所在所律师、律师助理及实习生参与了此次沙龙活动。

黄俊女士以五洋债券欺诈案为切入口，强调会计师事务所出具的审计报告在经济案件中的作用及面临的风险，同时谈到注册会计师与律师具有相通性，均强调职业伦理重要性。

注册会计师以第三者身份独立、客观、公正地出具鉴证意见，为国家经济保驾护航，被誉为“经济警察”，完全凭借自身的专业知识为社会公众提供审计服务,因此审计质量的好坏除了与注册会计师的专业技能有关之外,还在某种程度上与注册会计师的伦理水平有极大的关系。

黄俊女士介绍法律实务中易混淆的几个有关会计的概念：

审计报告

审计报告可分为国家审计报告、内部审计报告及注册会计师审计报告三类。其中注册会计师审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件，主要有鉴证、保护和证明三个方面的作用。

注册会计师的审计意见分为无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。年度会计报表审计报告，是指受企业委托，审计企业上一年度的财务报表。

司法会计鉴定

司法会计鉴定是指依法取得有关司法会计鉴定资格的鉴定机构和鉴定人受司法机关或当事人委托，运用会计学的原理和方法，通过检查、计算、验证和鉴证对会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料等财务状况进行检验、鉴别和判断并提供鉴定结论的活动，司法会计鉴定报告是司法会计工作的结果。

财务报表

财务报表是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。财务报表由报表本身及附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表三种基本报表。报表附注是对财务报表的关键项目进行的更为详细的解释和说明。

财务报告

财务报告是企业对外提供的、反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献等。

黄俊女士从审计报告的效力、审计报告的构成、审计报告应该重点关注的地方三方面对如何分析审计报告进行了详细的讲解。

随后黄俊女士结合时事，介绍监管部门控制有息债务增长的融资新规，即房地产企业“三道红线”的内容及其指标计算公式：

“三道红线”融资新规的内容

（一）剔除预收款的资产负债率不得大于70%；

（二）净负债率不得大于100%；

（三）现金短债比不得小于1倍。

“三道红线”指标计算公式

（一）剔除预收款后的资产负债率=（总负债-预收）/（总资产-预收）

（二）净负债率=（有息负债-货币资金）/合并权益

（三）现金短债比=货币资金/短期有息债务

黄俊女士提到，律师尽职调查是指律师接受当事人的委托，对当事人指定的有业务关系的企业的规模、资产负债、信用状况、社会评价、出资人情况等做尽职调查并出具专业报告书的一项法律服务，律师尽职调查的目的是为了提示与防范风险。

房地产行业作为资金密集型产业，对资金的需求度很高，尽管监管部门针对房地产行业出台了控制有息债券增长的融资新规，但是房地产行业依然面临着很多法律风险，也要求律师在调查中做到勤勉尽职、涉猎财会方面的相关知识，更利于向委托人提供专业的法律意见。

最后，我所管委会主任秦龙律师对黄俊女士的观点表示认同，谈到：

财务报表并不能完全反映一个公司的实际经营状况，除此之外，还需要根据其账目和采购等相关凭证去分析。无论是律师还是专业的审计人员，想要通过财务报表、审计报告来归纳总结经验事实，都需要经验的累积。